“專項(xiàng)抵扣”是近期媒體報(bào)道個(gè)稅改革頻頻出現(xiàn)的一個(gè)“新”詞；但筆者認(rèn)為，就專項(xiàng)扣除能否減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)關(guān)鍵還得看整個(gè)稅制設(shè)計(jì)。

　　據(jù)媒體報(bào)道，個(gè)稅改革正在提速推進(jìn)，方案有望在明年上半年出爐。本輪個(gè)稅改革以建立“綜合與分類相結(jié)合”的稅制為大方向，改革最受關(guān)注也是最核心內(nèi)容之一的專項(xiàng)抵扣已經(jīng)漸近破題，再教育支出或成為抵扣首選，首套房貸款利率也有望納入選項(xiàng)。

　　“專項(xiàng)抵扣”是近期媒體報(bào)道個(gè)稅改革頻頻出現(xiàn)的一個(gè)“新”詞。可什么是專項(xiàng)抵扣？對(duì)于個(gè)稅改革究竟又有何意義？

　　個(gè)稅改革目前官方確定的改革方向是“綜合與分類相結(jié)合”的所得稅制度。綜合與分類，就是說把收入性質(zhì)相同的一部分收入進(jìn)行綜合，性質(zhì)完全不同的收入與綜合分開進(jìn)行征稅的制度設(shè)計(jì)。

　　當(dāng)然，綜合與分類，說的是收入的一方。作為對(duì)個(gè)人收入所得進(jìn)行二次調(diào)控的個(gè)人所得稅，其基本含義就是對(duì)收入減除成本費(fèi)用之后的“凈利潤(rùn)（或者稱所得）”進(jìn)行征稅。因此“綜合與分類”另一方的個(gè)人“成本與費(fèi)用”是改革最需要明確的征稅要素，也是事關(guān)能否秉持減稅方向的重要內(nèi)容。

　　對(duì)于個(gè)稅的成本與費(fèi)用，大家卻并不熟悉。

　　事實(shí)上，媒體熱議個(gè)稅的“起征點(diǎn)”（免征額）就是國(guó)家規(guī)定的一個(gè)人生活的成本費(fèi)用總額。還有，分類項(xiàng)目的20%的扣除額，也是對(duì)應(yīng)分項(xiàng)收入的成本扣除。當(dāng)然，一個(gè)人的收入不同，所對(duì)應(yīng)的生活成本費(fèi)用也不同；而且我國(guó)是一個(gè)差異化非常大的國(guó)家，各個(gè)地區(qū)的剛性生活成本大相徑庭。現(xiàn)在國(guó)家硬性給全國(guó)人民設(shè)定一個(gè)固定的生活成本費(fèi)用，自然就會(huì)引起爭(zhēng)議和質(zhì)疑。這是目前我國(guó)個(gè)稅“起征點(diǎn)”之所以飽受質(zhì)疑的最根本原因。

　　專項(xiàng)扣除是什么概念呢？其實(shí)就是個(gè)人收入對(duì)應(yīng)的“成本費(fèi)用”，除了個(gè)稅起征點(diǎn)（可以理解為基本扣除）之外，對(duì)應(yīng)的就是綜合之后的20%的扣除額了。

　　好比個(gè)稅分類項(xiàng)目征稅模式下，工資薪金對(duì)應(yīng)的是基本支出（3500元），勞務(wù)收入對(duì)應(yīng)扣除是額度是20%，改革后，工資薪金和勞務(wù)收入合并，按照工資薪金項(xiàng)目（或者稱綜合收入）征稅，對(duì)應(yīng)扣除項(xiàng)目就是基本扣除（3500元）+專項(xiàng)扣除。筆者認(rèn)為專項(xiàng)扣除的基本內(nèi)涵就是如此，將原先分項(xiàng)的20%扣除額平移到綜合與分類項(xiàng)目的綜合中作為扣除項(xiàng)目。

　　現(xiàn)在，回到大家最關(guān)心的問題，專項(xiàng)扣除是否能夠減輕個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)呢？筆者認(rèn)為關(guān)鍵看整個(gè)稅制設(shè)計(jì)，以及專項(xiàng)扣除范圍的設(shè)計(jì)和扣除額度等具體問題。

　　從具體報(bào)道看，個(gè)稅起征點(diǎn)不再提高作為改革方向，因此基本扣除不會(huì)有大變化。再教育支出和首套房貸支出作為首選納入專項(xiàng)扣除項(xiàng)目。但是對(duì)于很多工薪階層來說，再教育支出和首套房貸支出是否普遍發(fā)生？在目前情況下，這兩項(xiàng)支出已經(jīng)不是社會(huì)成員的普遍支出，因此不是普惠性降低個(gè)稅稅負(fù)的舉措，而且之前由于還有固定的20%扣除額，如果改革后由于專項(xiàng)扣除的存在而取消20%的固定扣除額，說不定還會(huì)增加稅負(fù)，這是其一。

　　其二，即使有再教育和首套房貸專項(xiàng)支出，發(fā)生之后如何向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，是憑票扣除還是個(gè)人申報(bào)就算？對(duì)于首套房貸專項(xiàng)扣除，只要個(gè)人提供銀行每月還貸明細(xì)表，可以進(jìn)行核查，因此制度設(shè)計(jì)上完全采取個(gè)人申報(bào)，也不會(huì)推高房貸價(jià)格。但是再教育支出，按照目前的稅收征管方式，憑票扣除是最有可能的選項(xiàng)；這樣，再教育專項(xiàng)扣除也會(huì)因每一個(gè)人索要發(fā)票，客觀上推高整個(gè)再教育的市場(chǎng)價(jià)格，使得再教育成本以稅負(fù)的形式轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，回過頭來還是我們普通消費(fèi)者負(fù)擔(dān)了，減稅的實(shí)惠并未得到。

　　當(dāng)然，筆者目前的討論基于工資薪金個(gè)人所得稅制度不會(huì)有太大變化，比如起征點(diǎn)不提高或者微調(diào)提高，工資薪金累進(jìn)稅率變化不大等。如果工資薪金的個(gè)人所得稅制度有大的變化，專項(xiàng)扣除是否減稅等，就要看整個(gè)稅制設(shè)計(jì)了。（李寧）